Avaliação de controles internos: contratações públicas

31 Avaliação de Controles Internos: Contratações Públicas – Kleberson Roberto de Souza Identificados os riscos relevantes, o auditor analisa os controles internos que a gestão adota ou que deveria adotar para gerenciar esses riscos. Essa atividade pode se valer de entrevistas, questionários, solicitações de auditoria, consulta à legislação, doutrina e jurisprudência sobre o assunto e ain- da, a experiência profissional, estabelecendo as melhores práticas de controles que possam mitigar os riscos, atendendo ao princípio da racionalidade admi- nistrativa, simplificação de processos e a lógica de custo/benefício, de forma a comparar o descrito pelos gestores com as melhores práticas, com objetivo de verificar se o que é praticado pelo gestor é o que deveria ser praticado sob o ponto de vista de controle. Com base nessas informações, o auditor elabora a Matriz de Risco e Controles (MRC) , produto final da fase de identificação dos objetivos, riscos e controles.  c. Elaboração dos Instrumentos de Avaliação A próxima tarefa é decidir quais controles avaliar , a extensão e escopo dos exames, os procedimentos para testes de desenho e de efetividade ope- racional . Trata-se de verificar se os controles existem, se estão adequados, se estão sendo aplicados e se funcionam, ou seja, se são capazes de reduzir o risco de maneira contínua e coerente, alinhados com as respostas a riscos definidas pela administração. Assim, orientando-se pela Matriz de Riscos e Controles (MRC) , o auditor desenvolve os instrumentos de avaliação que conduzirão a aplicação dos testes de controles, tais como: • Questionário de Avaliação de Controles Internos (QACI); • Procedimentos de Auditoria; • Checklist de análise documental; e • Extrato de entrevistas (CPL, Pregoeiros, Assessor Jurídico e outros). Após definir os instrumentos de avaliação, que especificam como avaliar , o auditor, ainda na fase de elaboração dos instrumentos de avaliação, determina o que será testado , definindo a amostragem (processos licitatórios, contratos, pessoas, etc). 2.6.1.2 Execução Planejada a auditoria, aplicam-se os instrumentos de avaliação, coletando evidências dos achados, desenvolvendo as constatações e documentando o trabalho realizado. Para preencher o QACI, adotamos uma escala de eficácia dos controles internos :