Manual de Auditoria de Conformidade

– 68 – TCE-MT Manual de Auditoria de Conformidade Nos processos físicos, a menção das evidências deve abranger toda a documentação que sustenta o achado, bem como conter sempre remissão à(s) folha(s) do pro- cesso em que estas se encontram, a fim de facilitar sua localização. Quando possível, nos autos digitais deve-se fazer remissão às páginas específicas de cada documento/ informação integrante do processo digital. Por exemplo, quando o fiscalizado encaminha documentos para serem juntados aos autos digitais, estes tornam-se parte do pro- cesso com a denominação “documento externo nº xx” e esse contém a quantidade de páginas que o compõem. As evidências devem ter os seguintes atributos: – – validade – a evidência deve ser legítima, ou seja, baseada em informações precisas e confiáveis; – – confiabilidade – garantia de que serão obtidos os mesmos resultados se a auditoria for repetida. Para obter evidências confiáveis, é importante considerar que: • é conveniente usar diferentes fontes; • é interessante usar diferentes abordagens; • fontes externas, em geral, são mais confiáveis que internas; • evidências documentais são mais confiáveis que orais; • evidências obtidas por observação direta ou análise são mais confiáveis que aquelas obti- das indiretamente. – – relevância – a evidência é relevante se for re- lacionada, de forma clara e lógica, aos critérios e objetivos da auditoria; – – suficiência – a quantidade e qualidade das evi- dências obtidas devem persuadir o leitor de que os achados, conclusões, recomendações e deter- minações da auditoria estão bem fundamentados. É importante lembrar que a quantidade de evi- dências não substitui a falta dos outros atributos (validade, confiabilidade, relevância). Quanto maior a materialidade do objeto fiscalizado, o risco e o grau de sensibilidade do fiscalizado a determinado assunto, maior será a necessidade de evidências mais robustas. A existência de fis- calizações anteriores também indica essa neces- sidade.