31
Avaliação de Controles Internos: Contratações Públicas
–
Kleberson Roberto de Souza
Identificados os riscos relevantes, o auditor analisa os controles internos
que a gestão adota ou que deveria adotar para gerenciar esses riscos.
Essa atividade pode se valer de entrevistas, questionários, solicitações de
auditoria, consulta à legislação, doutrina e jurisprudência sobre o assunto e ain-
da, a experiência profissional, estabelecendo as melhores práticas de controles
que possam mitigar os riscos, atendendo ao princípio da racionalidade admi-
nistrativa, simplificação de processos e a lógica de custo/benefício, de forma a
comparar o descrito pelos gestores com as melhores práticas, com objetivo de
verificar se o que é praticado pelo gestor é o que deveria ser praticado sob o
ponto de vista de controle. Com base nessas informações, o auditor elabora a
Matriz de Risco e Controles (MRC)
, produto final da fase de identificação dos
objetivos, riscos e controles.
c. Elaboração dos Instrumentos de Avaliação
A próxima tarefa é decidir
quais controles avaliar
, a extensão e escopo
dos exames, os procedimentos para
testes de desenho
e de
efetividade ope-
racional
. Trata-se de verificar se os controles existem, se estão adequados, se
estão sendo aplicados e se funcionam, ou seja, se são capazes de reduzir o risco
de maneira contínua e coerente, alinhados com as respostas a riscos definidas
pela administração.
Assim, orientando-se pela
Matriz de Riscos e Controles (MRC)
, o auditor
desenvolve os
instrumentos de avaliação
que conduzirão a aplicação dos testes
de controles, tais como:
•
Questionário de Avaliação de Controles Internos (QACI);
•
Procedimentos de Auditoria;
•
Checklist
de análise documental; e
•
Extrato de entrevistas (CPL, Pregoeiros, Assessor Jurídico e outros).
Após definir os instrumentos de avaliação, que especificam
como avaliar
,
o auditor, ainda na fase de elaboração dos instrumentos de avaliação, determina
o que será testado
, definindo a amostragem (processos licitatórios, contratos,
pessoas, etc).
2.6.1.2 Execução
Planejada a auditoria, aplicam-se os instrumentos de avaliação, coletando
evidências dos achados, desenvolvendo as constatações e documentando o
trabalho realizado.
Para preencher o QACI, adotamos uma
escala de eficácia dos controles
internos
:
